2015注册会计师考试《会计》模拟试题（三）答案及解析

　一、单项选择题

　　二、多项选择题

三、计算及会计处理题

1. [答案]:

(1)编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录

①

借：银行存款(人民币户) 160.4

财务费用 1.6

贷：银行存款(美元户) (20×8.1=162)162

②

借：原材料 (400×8.04+584) 3800

应交税金——-应交增值税(进项税额) 646

贷：应付账款————美元户(400×8.04) 3216

银行存款 1230

③

借：应收账款————美元户 (600×8.02)4812

贷：主营业务收入 4812

④

借：银行存款————-美元户 (300×8)2400

贷:应收账款————美元户 (300×8)2400

⑤借：在建工程 95.76

贷：长期借款——-利息(美元户) (1200×4%×3/12×7.98=12×7.98=95.76)95.76

(2)填列甲公司2006年3月31日外币账户发生的汇兑损益并编制汇兑损益相关的会计分录。

①银行存款美元户余额=800-20+300=1080(万元美元)

银行存款美元户对应的人民币=6440-162+2400=8678(万元人民币)

银行存款汇兑差额=1080×7.98-8678=-59.60(万元人民币)

②应收账款美元户余额=400+600-300=700(万元美元)

应收账款美元户对应的人民币=3220+4812-2400=5632

应收账款汇兑差额=700×7.98-5632=-46(万元人民币)

③应付账款美元户余额=200+400=600(万元美元)

应付账款美元户对应的人民币=1610+3216=4826(万元人民币)

应付账款汇兑差额=600×7.98-4826=-38

④长期借款美元户余额=1200+12=1212(万元美元)

长期借款美元户对应的人民币=9660+95.76=9755.76(万元人民币)

长期借款汇兑差额=1212×7.98-9755.76=-84(万元人民币)

会计分录:

借：应付账款 38

长期借款 84

财务费用 67.60

贷：银行存款 59.60

应收账款 46

在建工程 84

2. [答案]:

(1)

资料(1):

本期应对应收账款计提坏账准备。

计提坏账准备前坏账准备的余额=1600-200+40=1440(万元)

2005年应计提的坏账准备=(1500-1440)=60万元(万元)

借：管理费用 60

贷：坏账准备 60

资料(2):

①A产品未签订合的部分应计提存货跌价准备

有销售合同部分的A产品的变现净值=2000×(1.2-0.15)=2100(万元)大于成本2000,所以有合同部分是不用计提存货跌价准备的。

无合同部分的A产品的变现净值=1000×(1.1-0.15)=950(万元)小于成本1000,所以无销售合同部分的A产品应计提存货跌价准备=(1000-950)-(45-30)=35(万元)

借：管理费用 35

贷：存货跌价准备 35

②B配件不用计提存货跌价准备。

B配件对应的A产品的可变现净值=2800×(1.1-0.15)=2660(万元)

B配件对应的A产品的成本=1960+2800×0.2=2520(万元)

由于成本2520小于可变现净值2660万元所以不用计提存货跌准备.

③C配件应计提存货跌价准备。

C配件对应的D产品应可变现净值=1200×(4-0.4)=4320(万元)

C配件对应的D产品的成本=3600+1200×0.8=4560(万元)

C配件应计提存货跌价准备=4560-4320=240(万元)

或3600-(4320-1200*0.8)=240(万元)

借：管理费用 240

贷：存货跌价准备 240

资料(3)的:

①X设备应计提减值准备

2005年1月1日X设备的账面价值=600-260-68=272(万元)

2005年X设备计提的折旧=272÷(5×12-2-12-12)×12=96(万元)

2005年12月31日计提准备前的账面价值=272-96=176(万元)

2005年应计提的固定资产减值准备=176-132=44(万元)

②Y设备应计提固定减值准备

Y设备2005年12月31日不考虑减值准备的账面价值=1600-640=960(万元)

Y设备应计提的固定资产减值准备=960-900=60(万元)

③Z设备不计提固定资产减值准备

Z设备2005计提不考虑减值因不前的账面价值=600-225=375(万元)

由于375万元小于400万元所以是不用计提固定资产减值准备。

(2)根据资产(3)中①,计算X设备2006年度应计提的折旧额

X设备2006年应计提折旧额=132÷(5×12-2-12-12-12)×12=72(万元)

(3)计算上述交易或事项应确认的递延税款借方或贷方金额，并进行相应的会计处理

①按税法的规定2005年应计提的坏账准备=9600×5‰-(7600×5‰-200+40)=170(万元)

因此形成可抵减时间性差异=60-170=-110(万元)

说明：关于这里坏账准备的调整，现在有观点认为在计算时不用考虑中间发生及收回的坏账准备，也有观点认为不用考虑期初余额的。直接按期末余额的千分之五来处理。现在本参考答案在分析试题的基础上，认为此处理要按现行税法中的规定处理，具体处理原则学员可以看一下企业所得税纳税申报表的附表六的.填表说明以及计算公式的说明。

②存货本年形成可抵减时间性差异=60+35+240=335(万元)

③固定资产形成可抵减时间性差异=44+60=104(万元)

④递延税款借方发生额=(-110+335+104)×33%=108.57(万元)

借：所得税 990

递延税款 108.57

贷：应交税金————应交所得税 1098.57

(或直接做下面的分录也是正确的

借：递延税款 108.57

贷：所得税 108.57

3.

[答案]:

现金流量表简表

编制单位：乙股份有限公司2005年度 单位：万元